税改的小船，能载得动全社会的期望吗？ | 社会科学报

点击上方“社会科学报”关注我们哦！

个人所得税改革搅动全社会的神经。个税改革既是经济问题，它体现在维护人民群众切实利益方面；它又是法律问题，体现在彰显人民的意志方面；它更是社会问题，体现在通过税制改革以促进社会和谐有序发展方面；同时也是国家治理问题，体现在通过税制改革来提升国家治理能力方面。个人所得税肩负着众多期望，然而，个人所得税这艘小舟，能否载得动这么多的期望呢？

原文 ：《推动税收征管的现代化》

作者 | 中国人民大学重阳金融研究院研究员 吕冰洋

图片 | 网络

本次改革要点

首先，分析一下此次改革的要点。

要点一：对部分劳动所得实行综合征税。1996年全国八届人大四次会议在《国民经济和社会发展“九五”计划及2010年远景目标纲要》就提出，要“建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制”，但是经过了二十多年，个税仍实行分类征收办法。此次个税改革是迈向综合征税的第一步。具体来讲，此次草案把工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项劳动所得都纳入征收范围。然而，特许权使用费到底是属于财产性所得还是劳动性所得引起了不小争议。

要点二:优化调节税率结构。以现行工资、薪金所得税率为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。具体是：扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%。

要点三：提高综合所得基本减除费用标准。基本减除费用标准从每月3500元提到每月5000元，社会对此关注最为热切。

要点四：设立专项附加扣除。规定子女教育支出继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金这四项与人民群众密切相关的专项附加扣除。

要点五：增加反避税条款。针对个人不按独立交易原则转让财产，在境外避税、实施不合理商业安排，获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。

个人所得税调节分配作用

此次改革初衷是提高个税调节收入分配作用，然而个税对分配的调节作用受到两大先天因素制约，使其作用不能得以充分发挥。

第一，纳税群体少。衡量个人所得税对分配的调节作用，就是看征税前基尼系数和征税后的基尼系数的差，如果征税后导致基尼系数下降很大，说明个人所得税对调节收入分配作用很强。而个人所得税对调节收入分配作用取决于两点，一是税收累进性，就是累进税率设计；二是平均税率，就是所有人交的税占所有人收入的比。即使税收累进性很高，比如最高边际税率设为100%，但纳税人群体少，它对调节收入分配的作用也是有限的。

我国有多少个人所得税纳税人呢？ 2011年，我国《个人所得税法》修订，将工资薪金所得免征额从2000元提高到3500元，纳税人就由8400万锐减为2400万。7年过去了，虽然随着物价上涨和收入提高，纳税人会增加，但是由于免征额大幅度上升1500元，纳税人规模占总人口的比也是有限的。

第二，个税难以对资本实行综合征收并实行累进税率。把资本所得进行综合征税，并实行超额累进税率行不行？很遗憾，全球都很难做到。因为现在全球化时代，资本流动性很强，资本配置方式多样，税收不宜过度地干预资本要素配置，不宜使用超额累进税率。个人所得税调节分配作用先天就被制约了。从中国现实来看，劳动分配份额处于下降趋势，资本分配份额处于上升趋势，这是符合世界潮流的。目前，我国劳动要素收入占全国收入的比重大约是50%，资本要素收入占比大约是35%。个税由于这两种因素制约，个人所得税调节分配作用实际上不像大家相像的那么大。

十九大报告指出，当前的主要矛盾是人们对美好生活的向往与发展不平衡不充分的矛盾。地区之间发展不平衡不充分，对收入分配的影响是很大的，这才是改革的要点。像社会保障制度改革、减贫、缩小地区差距和城乡差距政策等，均对调节收入分配发挥重要作用。既然个税改革对调节分配作用是有限的。那么此次个税改革的作用在哪儿？

这次改革的作用，不在于能调节多大程度的分配，而是在于其推动了税收征管的现代化。中国90%的税是企业缴纳的，10%是居民缴纳的（不考虑税收转嫁因素）。而美国67.1%的税是居民缴纳的，32.9%是企业缴纳的。这样就导致一个问题，中国的宏观税负很难说高，但是由于税压在企业头上，企业就觉得税负重。现在税收征管机制一系列制度安排是针对企业来设计的，对自然人的征税机制还没有充分建立起来。

企业是创造价值的主体，税收过多地集中在企业，对促进生产发展和经济增长不利。由于税收集中在企业，它导致我国税收征管体系建设是围绕企业而转，例如，金税工程是通过发票监控，提高增值税的征管能力；日常的税收稽查，重点放在企业所得税和增值税上。即使是个人所得税，由于我国长期实行分类征收，它就可以大量采用源泉扣缴的方式，纳税人毋需直接面对税收部门，税收征管机制建设也就不需要在强化对自然人税收征管上下功夫。

这次个税改革，马上让税务局面临三个“怎么办”的问题，这就要求征管机制流程再重构，最终推动税收征管现代化，从长远看，有助于推动国家治理能力提高。

实施中要应对两个紧迫的问题

个税涉及到国家和社会的关系这个根本性的问题，假如个税改革草案最终通过，在个税实施中要应对两个紧迫的问题。

第一，综合治理。个税改革将对我国税收征管机制造成非常严重的挑战，光靠税务部门自己的力量是无法胜任个税管理的，它需要各部门联手合作实行综合治理。一是建立全面的纳税代码制度，每个纳税人都有自己的税务代码，这个代码可以是身份证号，也可以是社会保障号，这个纳税账号是终身唯一的，逃税的信息都在账号里体现出来。二是落实个人资产实名登记制，这样有助于监控纳税人资本性所得。三是推行现金管理制度，为防止逃税，超过一定数额的报酬不准使用现金，只能走银行。四是要构建全国联网的个人涉税信息平台，因为个人在全国各地取得劳务报酬，必须建立全国联网的个人信息涉税平台才行。综合治理需要税务局、银行、公安、社会保障等联合起来，以税务为中心形成合力，这样才能有效打击逃税。

第二，要发挥地方积极性。综合治理光靠中央政府是不行的，因为国家这么大，涉及到那么多纳税人，因此一定要发挥地方积极性。可以将个税作为省级政府主体税，因为我国省级政府管辖区域很大，大多数省份面积相当于一个中等规模的国家，在这种情况下，将个人所得税作为省级地方税从征管便利和征税激励等角度看均有较大优势。

文章原载于社会科学报第1615期第2版，未经允许禁止转载，文中内容仅代表作者观点，不代表本报立场。

相关文章

社会科学报

做优质的思想产品

官网

http://www.shekebao.com.cn/